耕地占用税(tax on till-land occupation/Tax on the Use of Arable Land)
耕地占用税概述
耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税收。
1987年4月1日国务院发布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》即日起施行。征税目的在于限制非农业建设占用耕地，建立发展农业专项资金，促进农业生产的全面协调发展。
征税范围包括种植农作物耕地（含3年前曾用于种植农作物的耕地）、鱼塘、园地、菜地和其他农业用地，如人工种植草场和已开发种植农作物或从事水产养殖的滩涂等。耕地占用税以占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人为纳税人，采取地区差别税率。全国按人均占有耕地多少划分为4类地区，并按占用耕地的不同用途确定不同税额。对经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地特别少的地区，可按规定的税额适当提高，但最高不得高于50%。
具体适用税额，由各地在规定的税额幅度内自行确定。对获准占用的耕地，超过两年不使用的单位和个人，加征两倍以下的税金。耕地占用税由地方税务机关或财政征收机关负责征收管理。
耕地占用税是国家税收的重要组成部分，具有特定性、一次性、限制性和开发性等不同于其他税收的特点。开征耕地占用税是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地。其作用主要表现在，利用经济手段限制乱占滥用耕地，促进农业生产的稳定发展；补偿占用耕地所造成的农业生产力的损失。为大规模的农业综合开发提供必要的资金来源。
耕地占用税纳税人
负有缴纳耕地占用税义务的单位和个人。包括在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。
具体可分为三类：
（2）乡镇集体企业、事业单位；
（3）农村居民和其他公民。
耕地占用税税额标准
由于耕地占用税实行地区差别定额税率，因此，不同地区耕地占用税税额标准不一样。
耕地占用税暂行条例规定的税额分4个档次：
（1）人均耕地不超过1亩的，单位税额为每平方米10至50元；
（2）人均耕地在1亩至2亩之间的，单位税额为每平方米8至40元；
（3）人均耕地在2亩至3亩之间的，单位税额为每平方米6至30元；
（4）人均耕地超过3亩的，单位税额为每平方米5至25元。
耕地占用税地区差别定额税率
耕地占用税地区差别定额税率以县为单位，按各地区人均占有耕地面积的多少和经济发展情况，规定高低不同的耕地占用税适用税率。
一般来讲，经济发达、人口稠密、人均耕地较少、土地位置较好、非农业建设占用耕地问题突出的地区，耕地占用税定额税率就高一些；反之，经济发展水平相对较低。
人口较少、人均耕地较多的地区，耕地占用税定额税率就低一些。
耕地占用税免税范围
对耕地占用税纳税人的具体占地项目免征税款的范围。包括：
（1）军事设施用地；
（2）铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地；
（3）炸药库用地；
（4）学校、幼儿园、敬老院、医院用地；
（5）殡仪馆、火葬场用地；
（6）直接为农业生产服务的农田水利设施用地，水利工程以发电、旅游为主的除外；
（7）安置水库移民、灾民、难民的房屋占用地；
（8）农村居民搬迁，原宅基地恢复耕种，并且新建住宅占用耕地少于原宅基地的。
耕地占用税优待照顾
国家对一些特殊行业占地、农村居民建房用地应缴纳的耕地占用税给予的减征照顾。具体包括；
（1）农村革命烈士家属、革命残废军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居地和边远贫困山区生活困难的农户，在规定的用地标准内，新建住房纳税确有困难的，可在减半征收的基础上，进一步给予减免照顾。减免税额，一般应控制在农村居民新建住宅用地计征税额总额的10%以内；少数省、自治区贫困地区较多的，减免比例最高不得超过15%。
（2）对民政部门所办的福利工厂，确属安置残疾人就业的，可按残疾人占工厂人员的比例，酌情给予减税照顾。
（3）国家在“老、少、边、穷”地区采取以公代赈办法修筑公路，缴税确有困难的，由省、自治区审查核定，提出具体意见报经财政部批准后，可酌情给予减税照顾。
（4）农村居民在规定的用地标准内新建住房，按规定税额减半征税。
（5）对于公路建设耕地占用税，可在国务院规定的适用税额范围内，按低限税额征收。1990年，财政部统一了公路建设耕地占用税税额标准，原核定的平均税额在每平方米5元以上的，按每平方米2元计征；平均税额每平方米不足5元的，按每平方米1.5元计征。
耕地占用税减免审批权限
耕地占用税减免审批权限在各级政府之间的分配。耕地占用税的减免，必须按有关规定严格审批，不得越权审批。为严格执行减免政策，从严控制减免范围，财政部于1990年8月1日发布的《关于耕地占用税减免管理的暂行规定》中明确，对耕地占用税的减免，除执行暂行条例已有的规定外，还应按以下审批权限进行：
（1）占用耕地1000亩以上的，报财政部批准，并报省、自治区、直辖市人民政府备案。
（2）占用耕地30亩以上、不足1000亩的，报省、自治区、直辖市人民政府批准，并报财政部备案。
（3）占用耕地3亩以上、不足30亩的，报地、市、自治州人民政府批准，并报省、自治区财政厅备案。
（4）占用耕地不足 3亩的，报县（市）人民政府审批，并报上一级财政局备案。
（5）计划单列市耕地占用税减免审批权限，按照同级土地管理部门占用耕地的审批权限确定，由计划单列市财政局审核后，报同级人民政府批准，并报财政部备案。
耕地占用税预缴税款办法
用地单位或个人，在进行非农业建设申报用地前，必须落实耕地占用税的资金来源；审批用地时，土地管理部门根据用地计划及征收机关开具的预缴税款凭证、验资证明或免税证明，办理用地手续；征收机关依据土地管理部门批准的实际用地数，与纳税人办理纳税手续，对预缴的税款，实行多退少补。实行预缴税款的好处，
一是能够促使占用耕地的单位或个人，尽量节约使用耕地；
二是能够有效地防止偷税、欠税现象的发生；
三是征收机关变被动征税为主动征税．从而保证了耕地占用税及时足额地收缴入库。
耕地占用税收入用途
征收的耕地占用税收入在地方建立农业发展基金；中央建立农业综合开发基金后的基本用途和支出范围。主要包括：
（1）用于提高耕地质量，改造中低产田，兴建排涝、改碱、荒滩治理、深翻改土、培养地力等工程措施所需的各项费用；
（2）扩大耕地数量，开垦宜耕荒地、滩涂、撂荒地、闲弃地等所需的费用；
（3）兴建和整修小型农田水利工程、灌区渠道、防渗工程、打井配套等工程所需的费用；
（4）在原有耕地和扩大耕地周围实施保护耕地的生物措施，营造农田防护林，水上涵养保持等所需的种子、苗木、工具等所需的资金补助；
（5）繁育推广优良品种，采取先进农业科技措施的费用；
（6）实施开垦和整治宜农耕地工程等大面积开发项目及引进外资项目所需的前期勘测、论证、规划设计所需的配套资金；
（7）经当地人民政府批准，由银行贷款开发农用土地资源项目的贴息支出。
耕地占用税征收经费
为保证耕地占用税征管工作正常进行而从实征税额中提取的经费。财政部规定，从1988年开始，从耕地占用税实征税额中提取5%作为耕地占用税的征收经费，由各级财政征收机关和地方税务机关负责管理、使用、分配，主要用于耕地占用税政策宣传、业务培训、票证印制、代征劳务费、基层征收机关房屋修缮费、雇请助征人员的工资和基层征收管理人员按规定享有的劳保福利费、奖金等。耕地占用税征收经费的使用，要求做到专款专用，不得挪作他用，年终结余可以结转下年继续使用。1994年实行分税制后，耕地占用税划归地方固定财政收入。但原30%上交中央部分并入1993年基数，中央预算每年也安排一部分征收经费。
中华人民共和国耕地占用税法
《中华人民共和国耕地占用税法》
(2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过)
第一条 为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本法。
第二条 在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。
占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。
本法所称耕地，是指用于种植农作物的土地。
第三条 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收，应纳税额为纳税人实际占用的耕地面积(平方米)乘以适用税额。
第四条 耕地占用税的税额如下：
(一)人均耕地不超过一亩的地区(以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下同)，每平方米为十元至五十元;
(二)人均耕地超过一亩但不超过二亩的地区，每平方米为八元至四十元;
(三)人均耕地超过二亩但不超过三亩的地区，每平方米为六元至三十元;
(四)人均耕地超过三亩的地区，每平方米为五元至二十五元。
各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在前款规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》规定的平均税额。
第五条 在人均耕地低于零点五亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过本法第四条第二款确定的适用税额的百分之五十。具体适用税额按照本法第四条第二款规定的程序确定。
第六条 占用基本农田的，应当按照本法第四条第二款或者第五条确定的当地适用税额，加按百分之一百五十征收。
第七条 军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。
铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米二元的税额征收耕地占用税。
农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税;其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。
根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
第八条 依照本法第七条第一款、第二款规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
第九条 耕地占用税由税务机关负责征收。
第十条 耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。
自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
第十一条 纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照本法的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
第十二条 占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照本法的规定缴纳耕地占用税。
占用前款规定的农用地的，适用税额可以适当低于本地区按照本法第四条第二款确定的适用税额，但降低的部分不得超过百分之五十。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
占用本条第一款规定的农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。
第十三条 税务机关应当与相关部门建立耕地占用税涉税信息共享机制和工作配合机制。县级以上地方人民政府自然资源、农业农村、水利等相关部门应当定期向税务机关提供农用地转用、临时占地等信息，协助税务机关加强耕地占用税征收管理。
税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限申报纳税的，可以提请相关部门进行复核，相关部门应当自收到税务机关复核申请之日起三十日内向税务机关出具复核意见。
第十四条 耕地占用税的征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
第十五条 纳税人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。
第十六条 本法自2019年9月1日起施行。2007年12月1日国务院公布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》同时废止。
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