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财务报表(FinanCIAlstatements)

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财务报表定义

财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

财务报表的作用

财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

财务报表的种类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

2、按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表。

1）主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。

2）附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

4、按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表。

基层财务报表由独立核算的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。汇总报表是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。

5、按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。

个别报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

财务报表的组成

一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表附注。

1、资产负债表(BalanceSheet/StatementofFinancialPosition)它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。

2、利润表（或称损益表）(IncomeStatement/PRofitandLossACCOunt)它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。

3、现金流量表(CashFlowStatement)它反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。

4、所有者权益变动表(Statementofchangeinequity)它反映本期企业所有者权益（股东权益）总量的增减变动情况还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。

5、财务报表附注(Notestofinancialstatements)一般包括如下项目

在财务报表中，如果附有会计师事务所的审计报告，它可信性将会更高。所以在周年股东大会上，财务报表一般要附有审计报告。

在上市公司中的公司年报，按上市规则，除了财务报，还有公司主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。不过，股民最关心的，还是公司年报内的派息建议，及分析财务报表上的营利率。

财务报表的编制要求

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

财务报表列报的基本要求

1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：

3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。

5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。

6、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：

7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

8、根据《企业会计准则――财务报表列报》规定，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

财务报表有“六看”

财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

一看利润表，对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50％－100％之间的企业，都要特别关注。

二看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三看长期投资是否正常。有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。

四看其他应收款是否清晰。有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。

财务报表报告的信息

一整套财务报表是会计处理过程的最终成果，这套报表从财务的角度勾画了企业的面貌。每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年，的经济业务相关。图表-1总结了决策人员可能要问的四个基本问题。每个问题都由一张财务报表来回答：收益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表。

图表-1财务报表报告的信息

问题答案财务报表 1．期间内企业的经营状况如何？收入
－费用
_____________
净收益（或净损失）收益表（又称经营状况表或利润表 2．期间内企业留存收益变化的原因是什么？期初留存收益
+净收益（或－净损失）
－股利
_________
期末留存收益留存收益表（又称股东权益表） 3．期末企业的财务状况如何？资产=负债+所有者权益资产负债表（又称财务状况表） 4．期间内企业产生和花费的现金是多少？经营活动现金流量
±投资活动现金流量
±筹资活动现金流量
__________________________
期间内现金增加（或减少）现金流量表

财务会计报表审核

财务会计报表审核是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核，它是对会计报表质量进行全面监督、检查与控制的重要手段，是汇总及合并报表的基础，合理、仔细的审核报表可以很大程度的避免重复性工作，为合并、汇总会计报表提高效率，同时也是会计报表质量的有效保障。

财务会计报表的形式审核

主要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性进行审核。

1．会计报表及附注的形式审核。主要审核：

(1)报表名称是否符合规定。

(2)报表编制单位是否盖章。

(3)报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章。

(4)整套报表是否齐全、不缺少应该填列的每张表。

(5)每张报表内是否有不符合规定的会计科目。特殊的会计科目是否应该存在或填列的是否正确、合理。

2．合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容：

(1)是否为汇总会计报表。

(2)了解合并报表的编制范围，并审核其合规性。

(3)资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目。

(4)利润表是否有少数股东收益科目。

表内运算关系和核对关系的审核

主要是对表内运算关系及存在净额的会计科目的审核。

1．表内运算关系的审核。表内存在的基本的加减乘除的运算关系的审核。

(1)加总的运算关系。

(2)减除的运算关系。

(3)乘法的运算关系。

(4)除法的运算关系。

2．表内的核对关系的审核。如：资产负债表中资产总额=负债总额+所有者权益，现金流量附注表中现金的期末余额一现金的期初余额=现金及现金等价物的净增加额。

3．存在净额的会计科目的审核。如：资产负债表中固定资产原价一累计折旧=固定资产净值固定资产净值一固定资产减值准备=固定资产净额。

财务会计报表间勾稽关系的审核

主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

1．企业“营业执照”中的“注册资本”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核。两者之间应相等。

2．“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系审核。

3．“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核。

4．“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下进行审核：经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形

资产摊销+待摊费用(期初一期末)+预提费用(期末一期初)+财务费用一投资收益+存货(期初一期末)+应收账款(期初一期末)+应收票据(期初一期末)+预收账款(期末一期初)+其他

应收款(期初一期末)+应付账款(期末一期初)+应付票据(期末一期初)+应付职工薪酬(期末一期初)+应交税费(期末一期初)+其他应付款(期末一期初)+内部往来(期末一期初)+预付账款(期初一期末)一(营业外收入一营业外支出)X80％。

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内一般可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

5．“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少(减：增加)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应收项目的减少(减：增加)=(期初应收票据、应收账款、其他应收款一期末应收票据、应收账款、其他应收款)+(期末预收账款一期初预收账款)

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少(减：增加)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

6．“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加(减：减少)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应付项目的增加(减：减少)=(期末应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款一期初应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款)+(期初预付账款一期末预付账款)。

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加(减：减少)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

7．所有者权益变动表是对所有者权益科目变动的具体解释，所以它与资产负债表中所有者权益科目的期初及期末余额相互对应，如实收资本科目的期初与期末余额，两表相互对应，在审核的时候应把握不存在差异的原则。

8．同一科目出现在不同报表中时应口径一致，不允许存在差额。在决算报表中，存在许多相互关联的报表，如：资产类、负债类、所有者权益类科目明细表与资产负债表相互关联，损益类科目与利润表相互关联，另外，同一凭证的借贷双方分别列于不同的报表，但数据应相互一致。

举例分析财务报表信息

一段经营期间结束后，公司的管理人员和投资者对该公司想要了解一些什么呢？

为了了解财务报表包含的内容并学习看报表，我们来看一看Gap公司1999年度的财务报表，会计年度止于1999月1月30日。

先从图表-2列示的收益表（利润表）开始。该表的最终结果净利润（第10行）转入留存收益表（图表-3，第2行），同时也出现在资产负债表中（图表-4，第22行）。正如你所看到的，从收益表到留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表-5），这是一个自然而然演进的过程。以下我们要对这些报表做一些探讨。

图表-2收益表（利润表）（调整后）

Gap公司
合并收益表（调整后） (单位：千美元)年度止于1999.1.30销售百分比年度止于1998.1.31销售百分比 1净销售收入$9054462100.0%$6507825100.0% 2费用 3销售成本531821858.7402154161.8 4广告费用4190004.61750002.7 5折旧费用3260363.62697064.1 6其它经营费用165832918.3119031118.3 7利息费用（利息收入）136170.2(2975)0.0 8税前收益131926214.685424213.1 9所得税4947235.53203414.9 10净利润$8245399.1%$5339018.2%

收益表（利润表）

收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。图表-2（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它拥有其它一些子公司。为了全面反映Gap公司所控制的所有资源，表中的数字包含Gap公司和其子公司的数据。大多数企业的财务报表都是由一家母公司和一个或更多子公司合并呈报的。这也是表名中含有合并二字的原因。

收益表的日期为“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的财政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日历年度，Gap公司的会计年度将止于12月31日，那么收益表的日期为“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的会计年度止于1月31日左右，是因为该公司的销售旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。JCPEnney，沃尔马（Wal-MartStores）和其它一些零售企业也都在1月31日结束会计年度。这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。超过60%的大企业的最低点是在12月31日。财政年度是指截止日不是12月31日的会计年度。

Gap公司的收益表报告了两个财政年度的经营成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的数据可以显示公司销售额和净利润的变化趋势。为了避免表中的数字列示过长，Gap公司报告的数值以千美元为单位。1999年度，Gap公司的销售净额从65亿美元涨至超过90亿美元（见第1行）。净利润从5.34亿美元涨至8.25亿美元（第10行）。净收益的持续上升趋势会使公司的管理层和投资者心花怒放。

收益表主要报告两大类项目：

1、收入和利得

2、费用和损失

我们利用下式，带入收入和费来计算净收益：

净收益=收入和利得总额－费用和损失总额

在会计中，“净”字表示扣除后的余额。

净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。

收入：收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些字眼。例如，销售净额实际上是销售收入净额，但收入二字经常被省去。1999年度，Gap公司的销售净额为$9054462000（第1行）。销售净额是指公司已从总销售额中扣除了收到的客户退货。

费用：已售商品成本（也叫销售成本，第3行）表示Gap公司在其销售给顾客的商品上的耗费。例如，Gap公司花$20购入衬衫，然后以$40卖出。销售收入是$40，已售商品成本时$20。已售商品成本是Gap、沃尔马和Safeway（全国性的百货商店）这类商业企业主要费用支出。

其它主要的费用项目有广告支出、折旧和其它营业费用：

1、广告支出（第4行）使企业在报纸、电视和其它广告媒体上进行产品促销的花费。

2、折旧（第5行）是使用企业所拥有的建筑、设备和家具的费用。

3、其它营业费用（第6行）范围较宽，包括付给员工的工资、公共事业支出（电、天然气和电话），购物中心的WIKI/%E7%A7%9