可以将混合交易合理地分拆成上述类型一～类型三，分别按照上述方式的原理处理。

商业企业委托代销商品业务的会计处理

在当前激烈的市场竞争中，大量的企业为了扩大产品的销售量，提高企业的销售收入，增加企业利润，采取代销的方式进行商品销售。由于该销售方式比较复杂，财会人员在会计处理上容易混淆。

　一、委托方的会计处理

企业发出委托其他单位代销商品时，按实际成本或进价（采用计划成本核算的按计划成本，采用售价的技售价）借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。

将货物交付他人代销，应视同销售货物，销售、纳税义务发生的时间，为收到受托单位送交的代销清单的当天。委托单位收到代销单位代销货物清单时，应据此开出增值税专用发票交付受托单位并按不同方式分别进行会计处理。

1.视同买断

即由委托单位和受托单位签订协议，委托单位按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托单位自定，实际售价与协议价之间的差额归受托单位所有。委托单位将商品交付给受托单位时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托单位，委托单位在交付商品时，不确认收入，只有在受托单位将商品销售后，收到受托单位的代销清单时，再确认收入。

当委托单位向受托单位发出代销商品时，按商品的进价或售价（采用售价金额核算的企业）借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。委托单位收到受托单位的代销清单时，按增值税发票上价税合计金额借记“应收账款”账户，按协议价贷记“主营业务收入”账户，按规定收取的增值税，贷记“应交税金 -应交增值税（销项税额）”账户。

例1：甲批发企业委托乙零售商店代销电器商品400件，协议价1900元／件，进价为1700元／件，适用的增值税率为17％。甲企业应作会计处理如下：

发出代销商品时：

借：委托代销商品680000

　贷：库存商品-电器商品680000

收到代销清单并开具增值税专用发票（代销商品已全部售出）时：

借：应收账款889200

　贷：主营业务收入760000

　应交税金-应交增值税（销项税额）129200

收到乙商店付来商品款项时：

借：银行存款889200

　贷：应收账款889200

结转委托代销商品成本：

借：主营业务成本680000

　贷：委托代销商品680000

2.收取手续费

即受托单位根据所代销商品的数量向委托单位收取手续费，这对受托单位来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断相比，主要特点是，受托单位通常应按照委托单位规定的售价销售，不得自行改变售价。受托单位将商品销售后，开具代销清单，并向委托单位交回款项，委托单位应在收到代销清单时，按销售价格确认收入，同时支付代销手续费或受托单位从销售款中扣除手续费，将余款付给委托单位。

委托单位收到受托单位代销清单时，按商品含增值税售价扣除手续费后的差额借记：“应收账款”账户，按代销手续费借记：“营业费用”账户，按不含增值税售价贷记“主营业务收入”，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户。

例2：假如例1中，乙商店按含税零售价2925元／件出售该商品，甲批发企业按含税零售价8％支付乙商店手续费。甲企业应作会计处理如下：

发出代销商品时：

借：委托代销商品（1700×400）680000

　贷：库存商品-电器商品680000

收到代销清单并开具增值税专用发票（代销商品400件全部售出）：

借：应收账款-乙商店1076400

营业费用（2925×400×8％）93600

　贷：主营业务收入1000000

应交税金-应交增值税（销项税额） 170000

收到乙商店付来商品款项时：

借：银行存款1076400

　贷：应收账款-乙商店1076400

结转委托代销商品成本：

借：主营业务成本680000

　贷：委托代销商品680000

　二、受托方的会计处理

企业受托代销商品时，也应按不同的代销方式分别进行会计处理：

1.视同买断

企业收到其他单位委托代销的商品时，按接收价借记“受托代销商品”账户（采用售价核算的按含税售价），按接收价贷记“代销商品款”账户，采用售价核算的还要按售价与接收价的差额贷记“商品进销差价”账户。

将代销商品售出时，按含增值税售价借记“银行存款”或“应收账款”等账户，按不含税售价贷记“主营业务收入”账户，按规定收取的增值税贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户。也可暂按含税售价先暂记收入，然后月末汇总计算销项税额后再借记有关收入账户，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户。结转商品销售成本时，按接收价（采用售价核算的按含税售价）借记“主营业务成本”账户，贷记“受托代销商品”账户。采用售价核算的月末还要随同自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。

受托单位送交代销清单时，还应向委托单位索取增值税专用发票，以反映进项税额。根据专用发票上列明的增值税额，借记“应交税金-交增值税（进项税额）”账户，按接收价借记“代销商品款”账户。按增值税发票上价税合计金额贷记“应付账款”账户。

例3：沿用前例1，但甲批发企业与乙零售商店协商确定的不含增值税接收价为1900元／件。乙零售商店采用售价核算制，实际含税零售价为2925元／件，应作会计处理如下：

收到代销商品时：

借：受托代销商品（2925×400）1170000

　贷：代销商品款（1900×400）760000

商品进销差价410000

代销商品销售时：

借：银行存款或应收账款1170000

　贷：主营业务收入1000000

应交税金-应交增值税（销项税款）170000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本1170000

贷：受托代销商品1170000

收到委托单位开具的增值税专用发票时：

借：应交税金-应交增值税（进项税额）　（1900×400×17％）129200

代销商品款760000

　贷：应付账款889200。

月末分摊进销差价（假定该月进销差价率为35％）：

借：商品进销差价　（1170000×35％）409500

　贷：主营业务成本409500。

付还代销商品款时：

借：应付账款-甲企业 889200

　贷：银行存款889200

2.收取手续费

受托单位按委托单位规定的价格将商品销售出去后，委托单位另行支付手续费，或受托单位从销售款中扣除手续费后向委托单位结算，并将收取的手续费确认为收入。

企业收到委托单位交来代销商品时，按估价借记“受托代销商品”账户，按售价贷记“代销商品款”账户。

将受托代销的商品销售时，应根据规定向购货方（一般纳税人）开具增值税专用发票，并按专用发票上注明的价款和增值税额之和借记“银行存款”等账户，按不含税的价款贷记“应付账款”账户，按应收取的增值税额贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”账户。同时，按售价借记“代销商品款”账户，按售价贷记“受托代销商品”账户。

将代销清单送交委托单位，并计算代销手续费收入和支付代销商品款。此时按含增值税售价借记“应付账款”账户，按计算的代销手续费贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”账户，按含增值税售价扣除代销手续费后的差额贷记“银行存款”等账户。并按规定结算应负担营业税，借记“其他业务支出”或“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金-应交营业税”账户。收到委托单位开具的增值税专用发票时，按专用发票列示的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。

例4：沿用前例1（甲批发企业委托乙零售商店代销商品），但零售价为2925元／件，代销手续费为含税零售价的8％，乙商店收到代销商品时：

借：受托代销商品（2925×400）1170000

　贷：代销商品款　（1900×400）1170000

代销商品销售时：

借：银行存款1170000

　贷：应付账款-甲企业1000000

　应交税金-应交增值税（销项税额）　170000

借：代销商品款1170000

　贷：受托代销商品1170000。

收到委托单位开具的增值税专用发票时：

借：应交税金-应交增值税（进项税额） 170000

　贷：应付账款170000。

付还代销商品款并结算代销手续费：

借：应付账款-甲企业1170000

贷：其他业务收入或主营业务收入（2925×400×8％）93600

银行存款1076400

结算代销收入应负担营业税及附加：

借：其他业务支出或主营业务税金及附加5148.00

贷 ：应交税金-应交营业税（936000×5％） 4680.00

-应交城建税（4680×7％） 327.60

其他应交款-教育费附加　（4680×3％） 140.40

支付手续费的委托代销商品的会计处理

委托代销商品分为视同买断的委托代销方式和支付手续费的委托代销方式两种。

视同买断的委托代销商品，委托方作延期收款销售处理，受托方作延期付款购进处理。

支付手续费的委托代销商品在进行会计处理时，委托方在商品发出代销时，作发出商品转账；在收到代销清单时，作确认商品销售收入入账；在结算代销手续费时，作营业费用处理。受托方，在收到代销商品时，确认为代销业务资产和负债；在商品实际销售时，通过“应付账款”科目核算，并确认应交增值税的销项税额；在结算手续费时，确认营业收入。

[例]2007年5月1日A公司与D公司签订一项委托代销商品合同，合同规定，A公司将丁产品10000件委托D公司代销，产品售价50元，单位成本40元，增值税率17%，产品销售后A公司按售价的10%支付手续费。2007年9月30日D公司丁产品全部销售并开出代销清单给A公司，10月7日全部货款通过银行结付。要求：A公司与D公司分别进行会计处理。

解：A公司（委托方）会计处理

1.2007年5月1日按合同发货时

借：发出商品——丁产品400000

贷：库存商品——丁产品400000

2.2007年9月30日，收到D公司代销清单时，开出增值税专用发票

借：应收账款——D公司585000

贷：主营业务收入——丁产品收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

3.结转代销产品成本时

借：主营业务成本——丁商品成本400000

贷：发出商品——丁产品400000

4.结计代销手续费时，500000×10%=50000元

借：销售费用50000

贷：应收账款——D公司50000

5.2007年10月7日收到代销货款时

借：银行存款535000

贷：应收账款——D公司535000

D公司（受托方）会计处理：

1.2007年5月1日，收到代销商品时，按商品售价入账。

借：代销业务资产——丁商品500000

贷：代销业务负债——A公司500000

2.2007年9月30日代销商品实际销售时，并向购货单位开出增值税专用发票。

借：银行存款585000

贷：应付账款——A公司500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

3.根据A公司开来的增值税专用发票计税时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：应付账款——A公司85000

4.结计手续费收入时，500000×10%=50000元

借：应付账款——A公司50000

贷：主营业务收入——代销收入50000

同时，借：代销业务负债——A公司500000

　贷：代销业务资产——丁产品500000

5.2007年10月7日支付A公司货款时

借：应付账款——A公司535000

贷：银行存款535000