函证(ExternalConfirmations)
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什么是函证
函证是一项审计术语,是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。函证是重要的审计程序之一,函证获取的审计证据称为询证函。询证函应当由审计师直接发出,并要求将回函直接寄回审计师。这样做是为了防止被审计者篡改询证函及回函信息。
函证的作用
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据,以降低检查风险至可接受的水平。
例如,A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元,则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的,则审计师可以确认A公司的会计记录。
函证的对象及信息
审计师根据不同的函证对象选择不同的函证信息,具体如下表所示:
函证的结果及评价
若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函,则应被询证人进行二次函证。
若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证,则应在收到回函后,编制《函证结果汇总表》作为综合性的审计证据和审计工作底稿,并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括:
- 函证编号
- 被询证人名称;
- 函证信息;
- 函证方式;
- 函证日期,包括第一次和第二次的日期;
- 回函日期
- 回函结果
- 可确认的信息
- 信息差异及说明
- 审计结论
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