利息调整(Interest Adjustment)
目录
- 1.利息调整的概述2.利息调整的核算3.参考文献
利息调整的概述
长期借款的核算引入了“利息调整”的概念。此处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息的调整”。长期借款利息调整的初始产生额是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额。
根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和计量》,企业初始确认金融负债时,应当按照公允价值计量。金融负债分为两类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。对于其他金融负债,应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。而交易费用是指支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。一般借款可比照其他金融负债的原则处理。由此可知,长期借款的“利息调整”的初始主要构成内容是相关的手续费和佣金等辅助费用的金额。新准则将原先一次性计入成本或费用的辅助费用形成了“利息调整”。根据新准则,企业应当按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用进行调整,这说明“利息调整”将在长期借款的存续期间进行摊销。
利息调整的核算
根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和计量》,长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定的利息费用。利息费用应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款—— 利息调整”科目。
(一)利息费用采用合同利率计算确定
例:某企业于2007年1月1日从银行借入资金l 000万元,借款期限3年,年利率为8% ,按年付息,于次年1月1日支付,不计复利。企业实际收到款项990万元。若实际利率与合同利率差异较小,采用合同利率计算确定的利息费用。那么:
企业收到借款时:
借:银行存款9 900 000
长期借款— — 利息调整100 000
贷:长期借款— — 本金10 000 000
每年年末计提利息:
借:财务费用等科目800 000
贷:应付利息800 000
每年初付息:
借:应付利息800 000
贷:银行存款800 000
2010年1月1日支付本息:
借:长期借款— — 本金10 000 000
应付利息800 000
财务费用等科目100 000
贷:长期借款— — 利息调整100 000
银行存款10 800 000
发表评论